Reserves

Rücklagen sind Posten in der Tax balance, die zu Lasten des Gewinns gebildet werden (unversteuerte Rücklagen). Die Gewinnminderung ist nicht von Dauer, da alle steuerfreien Rücklagen zu einem späteren Zeitpunkt wieder aufgelöst werden müssen, also den steuerlichen Gewinn erhöhen. Die Bildung steuerfreier Rücklagen führt also nur zu einem Aufschub der Besteuerung, nicht zu einer endgültigen Steuerersparnis.
Tax-free reserves therefore only represent equity to the extent that taxes are not incurred later. The deferred tax portion contained in them has the character of borrowed capital. In Section 247 (3) of the German Commercial Code (HGB), the tax-free reserves are more appropriately referred to as special items with a reserve component and only allow them to be shown under this designation.

The admissibility of the formation of tax-free reserves is regulated in special norms. In all cases, these are accounting options. With regard to their formation, there are action parameters of the tax balance sheet policy.

The following two groups of tax-free reserves can be distinguished:

1) Reserves that result from booking additional expenses, e.g. the savings depreciation reserves according to Section 7g (3) of the Income Tax Act.

2) Rücklagen, die dadurch gebildet werden, dass aufzudeckende hidden reserves nicht als Erträge, sondern als Rücklagen verbucht werden, z.B. die Reinvestitionsrücklage nach § 6 b Abs. 3 EStG und die Rücklage für Ersatzbeschaffung nach Abschn. 35 EStR.

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