Partial value in balance sheet tax law

Teilwert ist ein Begriff des Bilanzsteuerrechts, der nach § 6 EStG den Betrag bezeichnet, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde; dabei ist davon auszugehen, dass der Erwerber den business fortführt. Aus dieser Legaldefinition ergibt sich, dass der Teilwert auf mehreren Fiktionen beruht, die die Teilwertermittlung unpraktikabel machen, da vom methodischen Ansatz her die geforderte Aufteilung des fiktiven Gesamtkaufpreises auf die einzelnen betrieblichen Wirtschaftsgüter nicht befriedigend lösbar ist.
The difficulties associated with determining the partial value have prompted the jurisprudence to operationalize the concept of partial value by way of legal interpretation. The following partial value presumptions arose:

Im Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung entspricht der Teilwert den tatsächlichen Anschaffungs- oder Manufacturing costs.

In the case of assets of non-depreciable fixed assets, the partial value corresponds to the acquisition or production costs even in later years.

In the case of depreciable assets, the partial value in later years corresponds to the updated acquisition or production costs.

For current assets, the partial value corresponds to the stock exchange or market price or the replacement costs.

The partial value presumptions can be refuted primarily by proving that the acquisition or manufacture of the economic good was a wrong measure, that the replacement costs have fallen sustainably and that there has been a decrease in value due to technical obsolescence, a change in fashion or the like.

The upper limit of the partial value is found in the replacement costs for an asset of the same type and quality at the time of the valuation. This upper limit is important for assets that are fully used in the company. In the case of assets that are not only temporarily unused, the lower limit of the partial value must be observed (individual selling price). The lower partial value generally corresponds to the lower stock exchange or market price in the commercial balance sheet or the lower fair value.

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